離岸服務外包零稅率政策執行情況

2015年12月服務外包增值稅零稅率政策開始執行，但主動到大連高新技術產業園區申報備案的企業只有10余戶，企業選擇適用零稅率政策的積極性不高。究其原因，一是企業普遍缺乏對零稅率政策的了解，對申報流程等掌握不足，不具備申報能力；二是零稅率政策下出口退稅申報程序更加復雜，手續煩瑣，增加了企業財務人員的工作負擔；三是全面實施營改增政策的時間尚短，部分企業可以稅前扣除的進項稅額有限，政策受惠面較窄；四是企業關于免抵稅額是否納入城建稅、教育費附加等附加稅費的征收范圍尚未明確，大量的免抵稅額會產生不少附加費用。

大連高新技術產業園區辦理出口退稅備案登記并選擇適用零稅率政策的企業數量呈現快速增長的態勢，但辦理出口退稅申報的企業比例偏小。截至2016年10月，辦理出口退稅備案登記并選擇適用零稅率的企業數量已經由政策出臺之初的10余戶增加至134戶，占高新園區離岸服務外包企業總數的82%。其中有51戶企業已辦理出口退稅申報，申報比率為38%，未辦理出口退稅申報的企業占62%。在51戶辦理出口退稅申報的企業中，41戶企業形成服務應退稅額，僅有10戶企業形成免抵稅額。

2016年1月~10月，高新園區適用增值稅零稅率政策企業累計產生服務免抵稅額7356.3萬元，占全區所有出口企業免抵額的58.3%；勞務應退稅額累計產生2725.1萬元，占全區出口退稅總額的9.2%。

增值稅零稅率政策落實中存在的問題

相關部門之間缺乏信息共享機制。離岸服務外包業務涉及對外經濟貿易委員會、外匯管理局、稅務局、海關和銀行等多個部門，一項業務產生形成的出口合同登記證書、出口結算單和證明材料等最后會匯總到稅務機關出口退稅部門，由出口退稅部門工作人員將其與免抵退稅申報明細表、收訖營業款清單一一比對，使得工作量較大。截至2016年10月，高新園區國稅局出口退稅部門共審核合同588份，每份合同對應的業務量多少不一。一份合同平均對應20筆業務，即出口退稅部門半年的審單量近1.2萬筆。由于缺少各個部門之間的信息共享機制，稅務機關工作人員的工作量增加的同時，面臨更大的執法風險。

離岸服務外包企業申報零稅率積極性不高。究其原因，一方面，零稅率政策申報、核算過程較為煩瑣；另一方面，離岸服務企業增值稅進項稅額相對較少，企業享受優惠積極性不高。截至2016年10月，已在高新園區國稅局辦理零稅率備案的134戶企業中，有30余戶企業明確表示放棄零稅率，依然選擇適用免稅政策。

總分機構納稅與退稅層級不匹配。當前我國離岸服務外包政策存在著企業分支機構申請零稅率困難、總分機構之間納稅與退稅不統一和總機構所在地稅收收入與退稅額不匹配等問題。以高新園區退稅額最大戶IBM（中國）公司為例，其公司總部，設在大連，同時在廣州、深圳和上海設有分公司。為防止權力下放，公司實行總部集中采購制度，集團所有進項稅額都集中在總部，并在大連辦理了出口退稅，而廣州、深圳和上海的3個分公司都未申請或未能申請適用離岸服務外包增值稅零稅率政策。另外，分公司在其機構所在地繳納稅款，在總機構所在地辦理退稅，導致了總分機構企業納稅與退稅層級不匹配。

完善增值稅零稅率政策的建議

——提高立法層次，增強政策穩定性。長遠來看，政府應改善整個服務貿易出口退稅的法律環境，探索服務貿易出口退稅的立法可能性。短期來看，要明確免抵稅額部分不納入城建稅、教育費附加征收范圍，并逐步將當前施行的規范性文件上升為效力更高的部門規章或者行政法規，保證政策的穩定性和確定性，減少因政策不明確、政策變動給企業造成的操作困難。

——出臺針對性文件，解決總分機構問題。政府對分支機構的離岸外包服務出口退稅問題應予重視，降低企業申請適用零稅率政策的門檻，讓分支機構有資質申請適用零稅率政策，將分支機構出口服務對應的進項稅額納入可以抵扣的范圍。出臺專門的文件，明確總分機構納稅與退稅層級問題。

——多部門聯網，實現信息共享。應建立科學的管理信息系統，將離岸服務外包涉及的各個部門的數據聯網處理，使相關數據能夠與企業報送稅務機關的免抵退申報明細表和收訖營業款明細清單相關的信息實現網絡自動比對，標注比對不符及有疑問的信息。

——簡化審核程序，優化退稅流程。稅務機關應注重對稅收管理制度的優化設計，削減服務外包出口退稅的審核程序，簡化辦理退稅的流程，實現離岸服務外包涉及的各部門之間的橫向聯網，將各部門數據共享，實現填報及審核工作在線上快捷操作，并輔以誠信建設。以減少企業審批資料的報送，優化出口退稅流程，提高出口退稅效率，減輕企業和稅務機關負擔。