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企業(yè)在確認(rèn)其價(jià)值鏈之后,必須把經(jīng)營成本和資產(chǎn)分?jǐn)偟礁鞣N價(jià)值活動(dòng)中去。經(jīng)營成本應(yīng)分?jǐn)偟疆a(chǎn)生它們的活動(dòng)中去;資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟绞褂?、控制它們或?qū)ζ涫褂糜绊懽畲蟮幕顒?dòng)中去。經(jīng)營成本的分?jǐn)偙M管很費(fèi)時(shí)間,但在原則上是直截了當(dāng)?shù)?。?huì)計(jì)紀(jì)錄常常必須重新整理,以便把成本與價(jià)值活動(dòng)配合一致而不是與會(huì)計(jì)分類一致,在間接費(fèi)用和外購?fù)度敕治龇矫嬗绕淙绱恕?br />
由于資產(chǎn)是昂貴的,其選擇和使用常常涉及到與經(jīng)營成本之間的權(quán)衡取舍問題。因此,資產(chǎn)必須以某種能得以進(jìn)行成本行為分析的方式分?jǐn)偟絻r(jià)值活動(dòng)中去。分推資產(chǎn)有著兩種主要做法,它們可以以其帳面價(jià)值或重置價(jià)值來分?jǐn)?并以這種形式與經(jīng)營成本相比較,或者也可以把帳面價(jià)值和重置價(jià)值通過資本費(fèi)用轉(zhuǎn)換為營業(yè)成本。由于折舊年限常常是臆斷的,因此,選用來估價(jià)資產(chǎn)的方法必須反映出產(chǎn)業(yè)的共同特點(diǎn),并且必須認(rèn)識(shí)到各種選擇方法所固有的偏差。在成本分析中,以多種方式進(jìn)行資產(chǎn)分?jǐn)側(cè)缓蠹右跃C合,這是非常有益的。

合用的價(jià)值活動(dòng)的成本和資產(chǎn),在初姈時(shí)就應(yīng)使用企業(yè)當(dāng)時(shí)所采用的方法將其分?jǐn)偟浇?jīng)營單位和價(jià)值鏈,典型的分?jǐn)偸且阅撤N公式為依據(jù)的。一種合用的價(jià)值活動(dòng)的成本行為反映了作為個(gè)整體的該種活動(dòng),所以不能分到一個(gè)經(jīng)營單位或一部分的活動(dòng)中去。

為把成本和資產(chǎn)分?jǐn)偟絻r(jià)值活動(dòng)中去而選擇的時(shí)間期限,應(yīng)能對(duì)一個(gè)企業(yè)的表現(xiàn)具有代表性。它應(yīng)該承認(rèn)會(huì)影響成本的季節(jié)性或周期性波動(dòng)和間歇時(shí)間。及時(shí)地對(duì)成本進(jìn)行比較可以說明戰(zhàn)略變化的效果,也有助于分析制定成本行為本身。

同時(shí)，分推成本和資產(chǎn)也不要求象財(cái)務(wù)報(bào)告那樣所需要的精確度。估計(jì)判斷常常就足以說明戰(zhàn)略成本的問題,并可以將其用于把成本和資產(chǎn)分?jǐn)偟絻r(jià)值活動(dòng)中去;而搞出精確的成本數(shù)據(jù)則需要高昂的費(fèi)用。隨著分析的深人及某些價(jià)值活動(dòng)表明對(duì)于成本優(yōu)勢(shì)的重要性,可以再在精度上下大功夫。最后,企業(yè)可能會(huì)發(fā)現(xiàn)競爭廠商用不同的方式分雄成本和資產(chǎn)。競爭廠商衡量其成本的方式是很重要的,因?yàn)檫@會(huì)影響他們的行為。競爭者進(jìn)行成本分析的部分任務(wù)就是試圖斷定競爭對(duì)于計(jì)算成本方法。

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