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商標(biāo)資產(chǎn)的確認(rèn)范圍

在傳統(tǒng)的國(guó)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,離標(biāo)只能列入資產(chǎn)負(fù)債表中“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目?jī)?nèi),按一定的有效期進(jìn)行攤銷(xiāo),而且列入“無(wú)形資產(chǎn)”的商標(biāo)只是“外購(gòu)商標(biāo)”,不包括“自創(chuàng)商標(biāo)”這種出于謹(jǐn)慎性和保守主義原則的商標(biāo)會(huì)計(jì)所提供的會(huì)計(jì)信,已不能滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的現(xiàn)實(shí)需要。1988年,英國(guó)的蘭克?霍維斯?麥克多格公司率先沖破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的羈絆,決定在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)項(xiàng)目中記載其自行開(kāi)發(fā)商標(biāo)的價(jià)值。這種做法得到了許多英國(guó)公司的效仿,也引起了會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的廣泛爭(zhēng)論。業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為,把收購(gòu)的離標(biāo)列入資產(chǎn)項(xiàng)目,而那些依靠自身努力培育出巨大商標(biāo)資產(chǎn)價(jià)值的企業(yè)則不能把商標(biāo)列入資產(chǎn)項(xiàng)目,不利于企業(yè)自創(chuàng)名牌,對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展十分不利。

1.國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商標(biāo)資產(chǎn)確認(rèn)范圍的規(guī)定

就國(guó)外情況而言,美國(guó)目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還沒(méi)有對(duì)商標(biāo)計(jì)價(jià)問(wèn)題做出明確規(guī)定,實(shí)務(wù)中,采取的是一種謹(jǐn)慎的態(tài)度。但美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許所有的研究開(kāi)發(fā)支出資本化,這對(duì)于離標(biāo)資產(chǎn)的全面確認(rèn)具有推動(dòng)作用。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)曾就商標(biāo)能否計(jì)作資產(chǎn)規(guī)定了兩個(gè)條件:

(1)商標(biāo)能夠帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)效益,推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。

(2)能夠?qū)ι虡?biāo)成本或價(jià)值進(jìn)行可靠計(jì)量。

這兩條標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)務(wù)中就表現(xiàn)為只對(duì)購(gòu)入商標(biāo)進(jìn)行計(jì)量,以購(gòu)入價(jià)格作為購(gòu)入商標(biāo)資產(chǎn)的價(jià)值。英國(guó)對(duì)于商標(biāo)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理主要依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的第22號(hào)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)慣例公告,該公告規(guī)定:由企業(yè)獲得或自已創(chuàng)造的專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)及商標(biāo)權(quán)、特許權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)可以資本化,無(wú)形資產(chǎn)可以其歷史成本或以現(xiàn)行價(jià)值反映,除商譽(yù)以外的所有無(wú)形資產(chǎn)都可以重新估價(jià)。實(shí)務(wù)中,英國(guó)企業(yè)采取的是一種激進(jìn)的態(tài)度,將可獲得的商標(biāo)資本化,某些公司還將自創(chuàng)商標(biāo)也予以資本化。

我國(guó)最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“第6號(hào)―無(wú)形資產(chǎn)”關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的定義和規(guī)定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致。與舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化的做法相比,對(duì)符合確認(rèn)條件的開(kāi)發(fā)活動(dòng)支出允許資本化,將其作為資產(chǎn)予以確認(rèn)的政策將大大改善高科技企業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)或研發(fā)投入較大的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)水平,一定程度上有利于企業(yè)進(jìn)行商標(biāo)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。但是,其第十一條規(guī)定,企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等,不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

2.不對(duì)自創(chuàng)商標(biāo)價(jià)值進(jìn)行確認(rèn),將會(huì)造成以下不利影響

(1)難以適應(yīng)時(shí)代發(fā)展和企業(yè)管理的需要。管理實(shí)踐及其現(xiàn)實(shí)需要是會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根本動(dòng)因,商標(biāo)經(jīng)營(yíng)管理是企業(yè)培育核心競(jìng)爭(zhēng)力、壯大成長(zhǎng)與持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。創(chuàng)建自己的商標(biāo)甚至于知名品牌以建立企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力,也是21世紀(jì)企業(yè)的基本經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。在此情形下,迫切需要會(huì)計(jì)提供相關(guān)可靠的商標(biāo)經(jīng)營(yíng)信息為企業(yè)管理決策服務(wù)。而不對(duì)自創(chuàng)商標(biāo)價(jià)值進(jìn)行確認(rèn),使企業(yè)無(wú)法從會(huì)計(jì)系統(tǒng)獲取所急需知道的相關(guān)信息,結(jié)果不利于企業(yè)的管理決策,也不利于會(huì)計(jì)自身的發(fā)展。

(2)不利于投資者了解企業(yè)的真實(shí)情況,有礙投資者做出正確決策。

(3)如前所述,商標(biāo)經(jīng)營(yíng)對(duì)中國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)具有特殊重要的意義,對(duì)商標(biāo)資產(chǎn)價(jià)值不予確認(rèn)將不利于企業(yè)進(jìn)行商標(biāo)經(jīng)營(yíng)實(shí)施品牌戰(zhàn)略、提高管理水平,不利于企業(yè)進(jìn)行國(guó)際化經(jīng)營(yíng)和參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。

3.自創(chuàng)商標(biāo)資產(chǎn)確認(rèn)遇到的困難

外購(gòu)商標(biāo)資產(chǎn)作為企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)核算,這已是世界各國(guó)通行的做法得到了會(huì)計(jì)界的廣泛認(rèn)可。這種做法之所以能為會(huì)計(jì)界廣泛認(rèn)可,原因在于完全符合歷史成本原則使會(huì)計(jì)信息具有可靠性。會(huì)計(jì)界雖承認(rèn)自創(chuàng)商標(biāo)資產(chǎn)也存在著客觀價(jià)值但在未經(jīng)市場(chǎng)交易檢驗(yàn)之前其價(jià)值往往是不確定的,常對(duì)自創(chuàng)商標(biāo)資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估往往出于人們的主觀臆測(cè)評(píng)估方法亦無(wú)規(guī)范要求和程式,更無(wú)充分、可靠的原始依據(jù)支撐若要會(huì)計(jì)對(duì)此做出核算,則將嚴(yán)重違反以原始記錄為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)簿記原則。會(huì)計(jì)迄今只提供了確認(rèn)計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值,以無(wú)形資產(chǎn)積累下來(lái)(已發(fā)生)的費(fèi)用為依據(jù)的方法,這種方法顯然不適用于對(duì)自創(chuàng)商標(biāo)資產(chǎn)的核算。因?yàn)樽詣?chuàng)商標(biāo)資產(chǎn)已發(fā)生的費(fèi)用,在會(huì)計(jì)上根本無(wú)法提供原始記錄而且與自創(chuàng)商標(biāo)資產(chǎn)價(jià)值的本質(zhì)取得未來(lái)收益的潛能?chē)?yán)重不符。如何評(píng)估自創(chuàng)商標(biāo)資產(chǎn)的未來(lái)價(jià)值在實(shí)務(wù)界是一個(gè)具有高度不確定性的難題。

4.商標(biāo)資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)包括外購(gòu)商標(biāo)和自創(chuàng)商標(biāo)

盡管存在著價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量的難題,自創(chuàng)商標(biāo)資產(chǎn)價(jià)值畢竟是企業(yè)內(nèi)外各界人士普遍關(guān)注的一個(gè)問(wèn)題作為以滿足管理決策信息需要的會(huì)計(jì),以“計(jì)量技術(shù)不成熟”和“違反傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則”為由可以為自己不對(duì)自創(chuàng)商標(biāo)資產(chǎn)價(jià)值做出反映作時(shí)的辯解,但若長(zhǎng)期無(wú)視管理決策對(duì)此信息的迫切需要,必將重削弱會(huì)計(jì)在現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)管理決策中發(fā)揮的積極作用。

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中往往十分注重產(chǎn)品的品牌效應(yīng)。企業(yè)自創(chuàng)的商標(biāo)與購(gòu)入的商標(biāo)一樣,都有個(gè)創(chuàng)名優(yōu)品牌的過(guò)程。而一個(gè)成功的品牌產(chǎn)品,往往可以給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)效益,如中國(guó)的海爾品牌。企業(yè)對(duì)品牌的塑造、品牌傳播、品牌的提升,都需要進(jìn)行大量的投人。如為宣傳品牌產(chǎn)品而發(fā)生的廣告宣傳費(fèi);對(duì)侵犯商標(biāo)權(quán)行為進(jìn)行訴訟所發(fā)生的訴訟、聘請(qǐng)律師費(fèi)等。由此看來(lái)企業(yè)自創(chuàng)的商標(biāo)與購(gòu)入的商標(biāo)一樣,都是企業(yè)投資的產(chǎn)物,自創(chuàng)商標(biāo)權(quán)符合資產(chǎn)的般定義,應(yīng)將其作為無(wú)形資產(chǎn)加以確認(rèn)。

正是基于此加拿大與澳大利亞率先在自創(chuàng)商標(biāo)資產(chǎn)價(jià)值會(huì)計(jì)方面做出了探索把自創(chuàng)商標(biāo)資產(chǎn)開(kāi)發(fā)與管理成本納人會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域并提供商標(biāo)資產(chǎn)成本方面的資料借以部分(間接)反映自創(chuàng)商標(biāo)資產(chǎn)的價(jià)值。在法國(guó),無(wú)形資產(chǎn)投資委員會(huì)設(shè)計(jì)了套評(píng)估企業(yè)商標(biāo)資產(chǎn)價(jià)值的方法,為開(kāi)展商標(biāo)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算提供了技術(shù)支持。理論和實(shí)務(wù)界都在進(jìn)行著積極的探索和嘗試,將外購(gòu)和自創(chuàng)商標(biāo)全部納人到商標(biāo)資產(chǎn)確認(rèn)的范圍,以更好的滿足企業(yè)商標(biāo)品牌的經(jīng)營(yíng)管理和發(fā)展。

因此,在商標(biāo)價(jià)值確認(rèn)上,應(yīng)克服傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只對(duì)外購(gòu)商標(biāo)進(jìn)行確認(rèn)和核算的方法,對(duì)企業(yè)的自創(chuàng)商標(biāo)特別是名牌商標(biāo)的資產(chǎn)價(jià)值也應(yīng)加以確認(rèn),全面、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的總資產(chǎn)狀況,以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要。

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